Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)
Валютные операции в бухгалтерском учете в 2018–2019 годах
Как производится перевод валюты в рубли
Что такое курсовая разница
Расчеты в валюте и отчетность
Валютные операции в случае ведения деятельности за границей
Составляется ли счет-фактура в валюте в 2018–2019 годах
Записи в бухгалтерских регистрах
Валютный счет: как вести учет операций
Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки
Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018-2019 годах
Заработная плата в иностранной валюте — нюансы
Итоги
Валютные операции в бухгалтерском учете в 2018–2019 годах
В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2018–2019 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:
- с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
- при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.
Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».
Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.
Как производится перевод валюты в рубли
Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.
Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.
В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.
Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.
В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:
- На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
- По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
- На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
- На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
- На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
- Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
- Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.
После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.
О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».
Что такое курсовая разница
Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.
Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.
Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.
Курсовые разницы возникают по таким операциям:
- При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
- При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.
С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».
Расчеты в валюте и отчетность
В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).
В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.
В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.
В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:
- образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
- при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
- зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.
Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.
Нужно ли в 2018 году представлять в банк паспорт сделки по внешнеторговым операциям и о других корректировках валютного законодательства узнайте из публикации «Изменения в валютном законодательстве с 2018 года».
Валютные операции в случае ведения деятельности за границей
Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.
Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.
Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.
В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.
Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.
Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.
Составляется ли счет-фактура в валюте в 2018-2019 годах
При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:
- п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
- п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.
Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.
Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».
Записи в бухгалтерских регистрах
Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.
В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.
О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».
Валютный счет: как вести учет операций
Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.
По дебету данного активного счета отражаются:
- на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
- на протяжении месяца — все валютные поступления.
Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.
К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.
Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.
На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.
Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.
Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.
Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.
Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.
Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:
- Валюта, перечисленная для продажи.
- Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
- Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).
На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:
- операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
- неиспользованная валюта;
- начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
- ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.
По кредиту счета отражаются:
- операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
- снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
- расходы по обслуживанию счета;
- переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.
Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.
Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.
О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2018-2019)».
Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки
При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.
Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:
- по получению валюты:
- Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
- Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
- Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
- продаже валюты:
- Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
- Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
- покупке валюты:
- Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
- Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
- оплате в валюте:
- Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
- Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
- Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
- действиям с наличной валютой:
- Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
- Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
- Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
- Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.
Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.
Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2018-2019 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).
Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.
Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах
В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.
Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года. Так, если возникли обязательства по сделкам, заключенным ранее 2015 года, то пересчет обязательств производится в виде суммовой разницы. Если же сделка была оформлена, начиная с 2015 года, то разницы, возникающие при пересчете обязательств, учитываются как курсовые.
Заработная плата в иностранной валюте: нюансы
Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.
Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.
Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:
- Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
- Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.
Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.
Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.
Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».
Итоги
Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.
Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписатьсяnalog-nalog.ru
Бух учет. Счет 52 Валютные счета. Типовые проводки по 52счету
Счет 52 Валютные счета предназначен для отражения расчетов в иностранной валюте. Российские фирмы не имеют права осуществлять валютные операции между собой, за исключением некоторых ситуаций. Но могут брать валютные кредиты в банке, покупать и продавать валюту, открывать валютные счета в России и за рубежом.
Российские фирмы могут расплачиваться с иностранными фирмами в иностранной валюте или рублях.
Наличная иностранная валюта, полученная с валютного счета, может использоваться только для загранкомандировок сотрудников.
Счет 52 Валютные счета
Счет 52 Валютные счета — активный. В балансе отражается в Активе: в разделе II.Внеоборотные активы, по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Чтобы правильно учитывать валютные операции нужно открыть к субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны» субсчета второго порядка:
- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Инструкция 52 счет
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»,
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Типовые проводки по 51 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта на валютный счет | 52 | 50 |
| Зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта | 52 | 51 |
| Переведены денежные средства с одного валютного счета на другой | 52 | 52 |
| Денежные средства перечислены на валютный счет со специального счета в банке | 52 | 55 |
| Зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта | 52 | 57 |
| Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа | 52 | 58-3 |
| Возвращены на валютный счет суммы, излишне уплаченные поставщику | 52 | 60 |
| Возвращен аванс в иностранной валюте от поставщика | 52 | 60 |
| Поступила от покупателя иностранная валюта | 52 | 62 |
| Покупателем перечислен аванс в иностранной валюте | 52 | 62 |
| Получен краткосрочный заем в иностранной валюте | 52 | 66 |
| Получен долгосрочный заем в иностранной валюте | 52 | 67 |
| Возвращена на валютный счет неиспользованная иностранная валюта, выданная под отчет | 52 | 71 |
| Возвращен на валютный счет заем в иностранной валюте | 52 | 73-1 |
| Зачислена на валютный счет сумма возмещения материального ущерба, причиненного работником | 52 | 73-2 |
| Поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал | 52 | 75-1 |
| Получено страховое возмещение в иностранной валюте от страховой компании | 52 | 76-1 |
| Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте по признанной (присужденной) претензии | 52 | 76-2 |
| Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях | 52 | 76-3 |
| Поступило на валютный счет целевое финансирование | 52 | 86 |
| Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) | 52 | 90-1 |
| Средства от продажи прочего имущества, а также дополнительные доходы, поступившие в иностранной валюте, отражены в составе прочих доходов | 52 | 91-1 |
| Включена в состав прочих расходов положительная курсовая разница по валютному счету | 52 | 91-1 |
| Учтена в составе прочих доходов иностранная валюта, поступившая на валютный счет в результате чрезвычайных событий | 52 | 91-1 |
| Иностранная валюта получена безвозмездно | 52 | 91-1 |
| Получены на валютный счет денежные средства, подлежащие включению в состав доходов будущих периодов | 52 | 98-1 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| В кассу поступила иностранная валюта с валютного счета | 50 | 52 |
| Перечислена на специальный счет в банке иностранная валюта | 55 | 52 |
| Иностранная валюта перечислена для продажи (конвертации в рубли) | 57 | 52 |
| Оплачены с валютного счета акции | 58-1 | 52 |
| Перечислен с валютного счета заем | 58-3 | 52 |
| Перечислены с валютного счета денежные средства по договору о совместной деятельности | 58-4 | 52 |
| Погашена задолженность в иностранной валюте перед поставщиком | 60 | 52 |
| Перечислен поставщику аванс в иностранной валюте | 60 | 52 |
| Возвращена сумма, излишне уплаченная покупателем | 62 | 52 |
| Возвращен аванс покупателю с валютного счета | 62 | 52 |
| Погашен краткосрочный кредит или проценты по нему в иностранной валюте | 66 | 52 |
| Погашен долгосрочный кредит или проценты по нему в иностранной валюте | 67 | 52 |
| Перечислена с валютного счета заработная плата (дивиденды) работникам | 70 | 52 |
| Выданы под отчет денежные средства в иностранной валюте | 71 | 52 |
| Предоставлен заем работнику в иностранной валюте | 73-1 | 52 |
| Выплачены с валютного счета дивиденды учредителям (участникам) | 75-2 | 52 |
| Выплачена депонированная заработная плата | 76-4 | 52 |
| Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у акционеров | 81 | 52 |
| Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации) | 84 | 52 |
| Отрицательная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих расходов | 91-2 | 52 |
| Иностранная валюта, утраченная в результате чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе прочих расходов | 91-2 | 52 |
| С валютного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций | 91-2 | 52 |
| С валютного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва | 96 | 52 |
predprin.ru
План счетов: Счет 52 — Валютные счета
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
- 52.1 «Валютные счета внутри страны»;
- 52.2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со следующими счетами Плана:
по дебету
- 50 «Касса»
- 51 «Расчетные счета»
- 52 «Валютные счета»
- 55 «Специальные счета в банках»
- 57 «Переводы в пути»
- 58 «Финансовые вложения»
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- 75 «Расчеты с учредителями»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
- 80 «Уставный капитал»
- 86 «Целевое финансирование»
- 90 «Продажи»
- 91 «Прочие доходы и расходы»
- 98 «Доходы будущих периодов»
- 99 «Прибыли и убытки»
по кредиту
- 04 «Нематериальные активы»
- 50 «Касса»
- 51 «Расчетные счета»
- 52 «Валютные счета»
- 55 «Специальные счета в банках»
- 57 «Переводы в пути»
- 58 «Финансовые вложения»
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- 75 «Расчеты с учредителями»
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
- 80 «Уставный капитал»
- 81 «Собственные акции (доли)»
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- 96 «Резервы предстоящих расходов»
- 99 «Прибыли и убытки»
sprbuh.systecs.ru
Счет 52 «Валютные счета» нового плана счетов
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 52 «Валютные счета» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».
Содержание
- Счет 52 «Валютные счета» нового плана счетов
|
По счету 52 «Валютные счета» организации отражают валютные операции по зачислению и списанию средств с валютных счетов.
Определение валютной операции дано в Законе РФ от 09.10.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». К валютным операциям относятся:
- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
- ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;
- осуществление международных денежных переводов;
- расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.
В этом определении подчеркивается, что при совершении валютных операций происходит переход права собственности на валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте и др.). Однако есть ряд операций, не влекущих за собой переход права собственности на валютные ценности. Например, получение в кассу с валютного счета иностранной валюты не приводит к переходу права собственности на иностранную валюту (собственником ее остается организация). Поэтому при практической работе следует исходить из того, что валютные операции — это факты хозяйственной жизни, связанные с движением валютных ценностей и корректировкой их оценки. Под последней понимается пересчет валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
Учет валютных операций осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.
Валютные операции отражаются в учете в двух оценках:
- в иностранной валюте;
- в рублях.
Для целей бухгалтерского учета иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ.
Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется в двух случаях:
- при совершении валютной операции;
- при переоценке валютных статей баланса.
В первом случае пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется путем умножения количества иностранной валюты на курс ЦБ РФ на дату совершения операции.
В соответствии с п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 7 ПБУ 3/2000 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться. Перечень этих статей указан в вышеперечисленных пунктах соответствующих нормативных документов:
- денежные знаки, хранящиеся в кассе организации;
- средства на счетах в кредитных организациях;
- денежные и платежные документы;
- краткосрочные ценные бумаги;
- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;
- остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженные в иностранной валюте.
Процедура переоценки заключается в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Иностранная валюта, находящаяся в кассе и на счетах в банках, может переоцениваться по мере изменения курсов иностранных валют.
Величина одних и тех же активов и/или обязательств может пересчитываться в рубли на различные даты. Поскольку курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются, это приводит к возникновению курсовых разниц. Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается
|
Иными словами, курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты активов и/или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Курсовые разницы могут быть положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные разницы ее уменьшают.
Курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», положительные — по кредиту субсчета 1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету субсчета 2 «Прочие расходы».
Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при расчетах по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, которые отражаются на счете 83 «Добавочный капитал». Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Организация может открыть валютные счета либо по видам валют (доллары США, английские фунты стерлингов и т.д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллары США). В последнем случае поступающие или производимые платежи в других валютах банк самостоятельно конвертирует в основную валюту.
В пояснениях к счету 52 «Валютные счета» инструкции по применению плана счетов рекомендуется открывать два субсчета:
- 52.1 «Валютные счета внутри страны»
- 52.2 «Валютные счета за рубежом».
Мы считаем, что для учета денежных средств на валютных счетах внутри страны следует открыть несколько субсчетов:
- транзитный валютный счет
- специальный транзитный валютный счет
- текущий валютный счет
На транзитный валютный счет зачисляется экспортная валютная выручка, 50 процентов которой перечисляется банку для обязательной продажи, а 50 процентов — на текущий валютный счет.
На текущем валютном счете хранится иностранная валюта организации, с него же осуществляются платежи в иностранной валюте.
Специальный транзитный валютный счет открывается организации в случае покупки ею иностранной валюты. Купленная валюта зачисляется на этот счет и должна быть использована организацией на те цели, на которые она была куплена в течение семи календарных дней. Если в течение этого срока валюта не была использована, она подлежит обратной продаже.
Счет 52 «Валютные счета» нового плана счетов
buh.ru
5. Валютные счета. Учет операций по валютным счетам.
Валютный счет (англ. currency account) — это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются про-центы в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.
Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка Рос-сии на проведение операций с иностранной валютой.
Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ «О валютном регулировании и валют-ном контроле», а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
— переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
— получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
— переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
— переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
— прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении ор-ганизацией;
— портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
— переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны к недвижимому имуществу;
— предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
— предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
— все иные валютные операции, не являющиеся текущими.
Уполномоченный банк открывает предприятию один счет в любой конвертируемой валюте, но возможно открытие счета в нескольких валютах. Все валютные средства предприятия подлежат хранению на валютном счете. За несоблюдение этого порядка предприятие подвергается штрафу в размере всей валютной выручки. Обслуживание счета ведется согласно заключенному договору о банковском обслуживании. В соответствии этим договором предприятию открываются сразу два счета: транзитный валютный и текущий валютный, которые ведутся параллельно.
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на ва-лютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валют-ные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денеж-но-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
• 52-1 «Валютные счета внутри страны»,
• 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:
— 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
— 52-1-2 «Транзитный валютный счет».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Организация вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит 51 (52) — оплачены услуги банка по открытию валютного счета.
За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.
Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) – списана комиссия на основании выписки банка;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) — учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.
В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка учитываются как прочие расходы, если они связаны с производством и (или) реализа-цией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных случаях как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.
Встречаются ситуации, когда банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте. Если в договоре с иностранным контрагентом предусмотрен такой порядок расчетов, то сумма удержанной комиссии будет являться обоснованным расходом. При этом сумма выручки отражается в полном размере в соответствии с договором.
В описываемой ситуации комиссия банка отражается проводками:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76)
— учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.
Дебет 60 (76) – Кредит 62
— отражено погашение задолженности.
Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по Системе сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма
6. Учёт нематериальных активов (НМА).
К НМА относится (ПБУ 14/2007) (право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения и др.) часть имущества с такими признаками при одновременном их соблюдении: использование НМА в производстве продукции либо для управленческих нужд, в течение срока свыше 12 месяцев; способны приносить экономические выгоды; отсутствие материально-вещественной структуры; возможность идентификации; не предполагается перепродажа; документально подтверждено существование актива и права собственности на него; фактическая стоимость может быть достоверно определена. НМА принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости по состоянию на дату принятия к бухучету – сумма в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной при приобретении, создании актива и обеспечении условий его использования. Остаточная стоимость для амортизируемых НМА – разность между первоначальной оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.
Годовая сумма амортизации НМА: 1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (при переоценке) равномерно в течение срока полезного использования; 2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в мес.; 3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из показателя объема продукции за месяц и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Типовые проводки по НМА. 1. Поступление НМА: • приобретение за плату Д08К60 – отражена стоимость приобретенных НМА, Д19К60 – отражен НДС к перечислению поставщику, Д08К60, Д19К60 – отражены расходы по приобретению и НДС по этим расходам, Д04К08 – оприходованы НМА, Д60К51 – оплачены приобретенные НМА, Д68К19 – зачтен НДС; • создание НМА Д08К10,70,69…– отражены затраты на создание НМА, Д04К08 – объект принят к учету; • поступление в счет вклада в уставный капитал Д08К75 и Д04К08 – на сумму оценки, согласованную с учредителями; • поступление НМА для совместной деятельности Д04К80; • безвозмездное поступление НМА Д08К98 – отражена рыночная стоимость на дату поступления НМА, Д04К08 – оприходованы НМА, ежемесячно Д26К05,04 – начислена амортизация и Д98К91 – включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного объекта. 2. Выбытие НМА: • реализация НМА Д62К91 – отражена стоимость реализуемых объектов, Д91К68 – отражен НДС к получению от покупателя, Д51К62 – оплата от покупателя, Д05К04 – списана сумма накопленной амортизации, Д91К04 – списана остаточная стоимость реализованных НМА, Д91(99)К99(91) – финансовый результат от реализации НМА; • списание НМА Д05К04 – списана начисленная амортизация, Д91К04 – списана остаточная стоимость, Д99К91 – убыток от списания НМА; • безвозмездная передача Д05К04 – списана накопленная амортизация, Д91К04 – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА, Д91К68 – НДС, подлежащий уплате в бюджет, Д99К91 – убыток от безвозмездной передачи; • передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия Д05К04 – списана накопленная амортизация, Д76К04 – списана остаточная стоимость НМА, Д68К19 – отражен НДС, восстановленный в бюджет пропорционально остаточной стоимости («красное сторно»), Д68К51 – перечислен НДС в бюджет, Д76К19 – восстановленный НДС списан на формирование финансового вложения, Д58К76 – отражена передача объекта, Д91(76)К76(91) – отражена разница между остаточной стоимостью НМА и оценкой вклада в уставный капитал. 3. Начисление амортизации по НМА: с использованием счета 05 «Амортизация НМА» Д20,23,25,26,29,44К05; без использования этого счета Д20,23,25,26,29,44К04.
studfiles.net
Классификация и план счетов бу
основы классификации счетов
план счетов
классификация счетов по экономическому содержанию
классификация счетов по структуре и назначению
прочие классификации
1
для учёта источников образования имущества, самого имущества и хозяйственных процессов используется значительное количество счетов (99 + 11). Поэтому для удобства работы целесообразно использовать их классификацию.
Самая простая классификация – это деление счетов на:
— счета для учёта имущества организации (активные счета)
— счета для учёта источников образования имущества (пассивные счета)
— счета для учёта хозяйственных процессов (активно-пассивные счета)
Для удобства работы со счетами составляется классификатор, который называется План счетов БУи состоит из плана счетов в виде таблицы и инструкции по его применению.
Счета БУ представлены в Плане счетов в виде названия счёта (синтетического счёта), aтакже номера счёта (двузначный – для балансового; трёхзначный – для забалансового).
В Плане счетов приводятся субсчета (название и номер субсчета). На субсчетах представлена промежуточная группировка объектов БУ.
2
В плане счетов заложена экономическая логика.
I раздел: Внеоборотные активы:
— ОС 01
— амортизация 02
— доходные вложения 03
II раздел:
— производственные запасы с 10 по 19
— материалы 10
III раздел:
Затраты на производство 20-39
Основное производство 20
Вспомогательное производство 23
IV раздел:
Продукция 40 — 49
Готовая продукция 43
Товары 41
V раздел:
Денежные средства 50 -59
Касса 50
Р/с 51
Валютный счёт 52
VI раздел:
Расчёты 60-79
VII раздел:
Капитал 80-89
Уставной капитал 80
Резервный капитал 82
VIII раздел:
Финансовые результаты 90-99
Продажи 90
Прибыль 99
Забалансовые счета:
001 – арендованные ОС
002 – товары на хранении
….
011 – товары принятые на комиссию
3
Схема: «Классификация счетов по структуре и назначению»
Счета БУ | |||
Счета хозсредств и источников обращения | Счета процессов и результатаов | ||
Основные счета | Регулирующие | Операционные | Фин. результата |
1 М.вещ. счета | 1 Контрарные | 1 Калькуляционные | 1 Финансовые результаты |
2 Денежные | 2 Дополнительные | 2 Собирательно-Распределительные | |
3 Расчётные | 3 Отчётно-распределительные | ||
4 Капитал, фонды, резервы | 4 Сопоставляющие | ||
Основные счета применяются для учёта и контроля за движением хозсредств и источников их формирования. Эта группа объединяет неоднородные счета, на которых учитываются объекты, составляющие основу хозяйственной деятельности. Эти счета отражаются в документе актива и пассива баланса на отчётный период.
I
Основные счета
Материально-вещественные счета
Служат для учёта хозсредств, имеющих, как правило, натуральный и денежный измеритель. В эту группу включаются все активные и все балансовые счета.
01 – ОС
10 – Материалы
43 – Готовая продукция
45 – Товары отгруженные
41 – товары
и т.д.
2) Денежные счета.
Предназначены для учёта наличных и безналичных денежных средств.
50 – Касса
51 – Р/с
52 – В/с
(все они активные и балансовые)
3) Расчетные счета.
Служат для учёта расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами.
60 – с поставщиками
62 – с покупателями
66-67 – по кредитам и займам
68 – с бюджетом
69 – с фондами соцстраха
Учитываются также расчеты с учредителями и другими дебиторами и кредиторами (76), которые не вписываются в предыдущие группы.
Активные счета: 71
Пассивные счета: 68, 69
Активно-пассивные счета: 60, 62, 76 и др.
(только в денежном выражении)
Капиталы, фонды, резервы.
Все пассивные счета определяются здесь. Учитываются только в денежном выражении. Группа характеризует собственные и привлечённые источники предприятия
II
Регулирующие счета– служат для уточнения оценки активов и источников, учитываемых на основных счетах.
Контрарные
Дополнительные– в них включаются счета, позволяющие собрать расходы (транспортно-заготовительные и др.) и дополнить оценку материалов до реальной стоимости в балансе
III
Операционные счета– служат для учёта хозпроцессов, осуществляющихся на предприятии.
Калькуляционные:
20 – Основное производство
23 – Вспомогательное производство
(Все балансовые, активные, сальдовые. Счёт 20 называется в балансе «Незавершённое производство», он служит для исчисления (калькулирования) производственной себестоимости готовой продукции, работы или услуги – активные счета.)
Собирательно-распределительные счета– для учёта расходов, которые сложно отнести к тому или иному виду продукции (содержание административно-управленческого персонала, аренда, ремонт, и т.д.)
25 – Общепроизводственные расходы
26 – Общехозяйственные расходы
(Активные, сальдо не имеют, в балансе не появляются)
По дебиту счёта регистрируются расходы, связанные с управлением производством и хозяйством, по кредиту – счета распределяются по видам продукции.
Отчётно-распределительные счета– к ним относятся два счёта:
97 – Расходы будущих периодов
96 – Резервы предстоящих расходов
На этих счетах учитываются расходы, относящиеся к разным отчётным периодам, которые не могут быть включены в себестоимость продукции в периоде их возникновения.
Расходы будущих периодов, произошедшие в отчётном периоде, будут ежемесячно списываться равными долями на тот период, к которому они относятся.
Для таких расходов, как проведение ремонта, выплата отпускных требуется предварительное регулирование. Для этого используется счёт 96. Он является пассивным балансовым счётом, по которому осуществляется резервирование расходов, по активным – списание резерва! Целью резервирования является сохранение постоянного стабильного финансового состояния себестоимости продукции.
Резервирование осуществляется в течение определённого периода равными долями.
96 | |
Д | К |
13) 120 000 | 1) 10 000 |
… | |
12) 10 000 | |
120 000 | |
20 Д К | |
1) 10 000 | |
… | |
12) 10 000 | |
60 | |
Д | К |
13) 120 000 | |
К моменту произведения предприятием расходов по кредиту счёта 96 создан источник их покрытия. Когда расходы будут произведены, происходит использование зарегистрированной на счёте 96 суммы.
Пример:
За ремонт подрядчик предъявил счёт на 120 000. Предприятие осуществляет списание суммы следующим образом: «Операция №13:счёт ремонтной организации за ремонт оборудования Д 96 – К 60»
Счёт 96 имеет строго целевое значение. Его применение позволяет сохранить финансовую стабильность организации и при этом создать источник для осуществления затрат.
Сопоставляющие:
90 — Продажи
91 – Прочие доходы и расходы
Это бессальдовые счета, не имеющие отражения в балансе. Открываются в начале кредита, на основе сопоставления Дебита и Кредита.
Цель учёта процесса продаж:
— выявление объёма реализации в стоимостном выражении (ОбК, К 90, 91)
— выявление результата продажи в стоимостном выражении (производится путём сопоставления одного и того же объекта в различных оценках). На счетах продажи по кредиту выражается объём продаж в отпускных ценах, по дебиту – оценённый по себестоимости, а именно – затраты производства и продажи одного и того же объекта. Данный счёт начинает работать с кредитом путём формирования доходной части, далее формируется расходная часть, и на основе сопоставления кредита и дебита выявляется финансовый результат.
Пример:
90 | |
К | Д |
Сн = 0 | |
2) 5000 | 1) 12000 |
3) 2000 | |
4) 5000 | |
ОбД 12000 | ОбК 12000 |
а) Отгружена покупателю продукция по рыночным ценам на сумму 12 000. Проводка: Д 62 – К 90
б) Списывается полная производственная себестоимость проданной продукции – 5000 (Д 90 – К 43)
в) списываются коммерческие расходы, связанные с продажей продукции – 2000 (Д 90 – К 44 – комм. расходы).
45 | |
Д | К |
Сн = 10 000 | 2) 5 000 |
44 | |
Д | К |
Сн = 0 | 3) 2000 |
4) 2000 | |
ОбД 2000 | ОбК 2000 |
д) Выделяется и списывается прибыль от родаж (Д 90 – К 91)
Если на счёте 90 ОбК > ОбД – прибыль от продаж
ОбК = ОбД – простое воспроизводство
ОбК < ОбД – убыток
Счёт 91 работает аналогично.
IV
Результатные счета.
Для учёта результатов, выявляемых на счетах 90, 91, используются результатный счет. 99 – Прибыли и убытки– активно-пассивный счёт.
Когда финансовый результат – прибыль, счёт пассивный. Прибыль отражается по кредиту.
Результатные счета – сальдовые и имеют Сн на начало отчётного периода. Счёт 99 не имеет Сн на начало отчётного года, в конце отчётного года сальдо счёта 99 переносится на счёт 84 – Нераспределённая прибыль (Непокрытые убытки прошлых лет). Счёт 84 не имеет сальдо ни в начале, ни в конце отчётного периода.
На счёте 84 в конце финансового года отражается та сумма, которая осталась на предприятии после исполнения всех обязательств. В случае прибыли сумму распределяют между акционерами и предприятием.
4
Прочие классификации.
Классификация счетов по связи с балансом
Активные, открываемые в развитие баланса (01, 10, 50, 51)
Пассивные (80, 84, 66)
Активно-пассивные – сальдо может быть как открытым так и пассивным.
Классификация в зависимости от уровня обобщения
Синтетические счета 2ого порядка (10)
Субсчета: 10/3 – топливо
Аналитические: 10/3 33 – бензин А92
На синтетических счетах объекты отражаются в обобщённом виде, в денежной оценке. Субсчета используются для промежуточной группировки между синтетическими и аналитическими счетами. Аналитические счета открываются для детализации по имеющейся номенклатуре.
Забалансовые счета служат для учёта имущества и обязательств, не принадлежащих предприятию. Данные счета не входят в состав баланс, отражаются за балансом в отдельной таблице, по принципу униграфической записи.
studfiles.net
| Раздел 1. Долгосрочные активы | ||||
|---|---|---|---|---|
| 01 | Основные средства | |||
| 02 | Амортизация основных средств | |||
| 03 | Доходные вложения в материальные активы | 03-1 | Инвестиционная недвижимость | |
| 03-2 | Предметы финансовой аренды (лизинга) | |||
| 03-3 | Прочие доходные вложения в материальные активы | |||
| 04 | Нематериальные активы | |||
| 05 | Амортизация нематериальных активов | |||
| 06 | Долгосрочные финансовые вложения | 06-1 | Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги | |
| 06-2 | Предоставленные долгосрочные займы | |||
| 06-3 | Вклады по договору о совместной деятельности | |||
| 07 | Оборудование к установке и строительные материалы | 07-1 | Оборудование к установке на складе | |
| 07-2 | Оборудование к установке, переданное в монтаж | |||
| 07-3 | Строительные материалы | |||
| 08 | Вложения в долгосрочные активы | 08-1 | Приобретение и создание основных средств | |
| 08-2 | Приобретение и создание инвестиционной недвижимости | |||
| 08-3 | Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга) | |||
| 08-4 | Приобретение и создание нематериальных активов | |||
| 08-5 | Приобретение и создание иных долгосрочных активов | |||
| 09 | Отложенные налоговые активы | |||
| Раздел 2. Производственные запасы | ||||
| 10 | Материалы | 10-1 | Сырье и материалы | |
| 10-10 | Специальная оснастка и специальная одежда на складе | |||
| 10-11 | Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | |||
| 10-12 | Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы | |||
| 10-2 | Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | |||
| 10-3 | Топливо | |||
| 10-4 | Тара и тарные материалы | |||
| 10-5 | Запасные части | |||
| 10-6 | Прочие материалы | |||
| 10-7 | Материалы, переданные в переработку на сторону | |||
| 10-8 | Временные сооружения | |||
| 10-9 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты | |||
| 11 | Животные на выращивании и откорме | |||
| 14 | Резервы под снижение стоимости запасов | |||
| 15 | Заготовление и приобретение материалов | |||
| 16 | Отклонение в стоимости материалов | |||
| 18 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | |||
| Раздел 3. Затраты на производство | ||||
| 20 | Основное производство | |||
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | |||
| 22 | Страховые выплаты | |||
| 23 | Вспомогательные производства | |||
| 25 | Общепроизводственные затраты | |||
| 26 | Общехозяйственные затраты | |||
| 28 | Брак в производстве | |||
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | |||
| Раздел 4. Готовая продукция и товары | ||||
| 41 | Товары | 41-1 | Товары на складах | |
| 41-2 | Товары в розничной торговле | |||
| 41-3 | Тара под товаром и порожняя | |||
| 41-4 | Покупные изделия | |||
| 41-5 | Товары, переданные для подготовки на сторону | |||
| 41-6 | Предметы проката | |||
| 42 | Торговая наценка | |||
| 43 | Готовая продукция | |||
| 44 | Расходы на реализацию | |||
| 45 | Товары отгруженные | |||
| 47 | Долгосрочные активы, предназначенные для реализации | |||
| Раздел 5. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | ||||
| 50 | Касса | |||
| 51 | Расчетные счета | |||
| 52 | Валютные счета | |||
| 55 | Специальные счета в банках | 55-1 | Депозитные счета | |
| 55-2 | Счета в драгоценных металлах | |||
| 55-3 | Специальный счет денежных средств целевого назначения | |||
| 57 | Денежные средства в пути | 57-1 | Инкассированные денежные средства | |
| 57-2 | Денежные средства для приобретения иностранной валюты | |||
| 57-3 | Денежные средства в иностранных валютах для реализации | |||
| 58 | Краткосрочные финансовые вложения | 58-1 | Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги | |
| 58-2 | Предоставленные краткосрочные займы | |||
| 59 | Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений | |||
| Раздел 6. Расчеты | ||||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | |||
| 63 | Резервы по сомнительным долгам | |||
| 65 | Отложенные налоговые обязательства | |||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66-1 | Расчеты по краткосрочным кредитам | |
| 66-2 | Расчеты по краткосрочным займам | |||
| 66-3 | Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам | |||
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67-1 | Расчеты по долгосрочным кредитам | |
| 67-2 | Расчеты по долгосрочным займам | |||
| 67-3 | Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам | |||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 68-1 | Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг | |
| 68-2 | Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг | |||
| 68-3 | Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) | |||
| 68-4 | Расчеты по подоходному налогу | |||
| 68-5 | Расчеты по прочим платежам в бюджет | |||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | |||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | |||
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73-1 | Расчеты по предоставленным займам | |
| 73-2 | Расчеты по возмещению ущерба | |||
| 75 | Расчеты с учредителями | 75-1 | Расчеты по вкладам в уставный капитал | |
| 75-2 | Расчеты по выплате дивидендов и других доходов | |||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76-1 | Расчеты по исполнительным документам | |
| 76-2 | Расчеты по имущественному и личному страхованию | |||
| 76-3 | Расчеты по претензиям | |||
| 76-4 | Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | |||
| 76-5 | Расчеты по депонированным суммам | |||
| 76-5 | Расчеты по депонированным суммам | |||
| 76-6 | Расчеты по договору доверительного управления имуществом | |||
| 76-7 | Расчеты, связанные с выбывающей группой | |||
| 77 | Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию | |||
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | |||
kodeksy-by.com